中級職稱考試重點輔導：無形資產的核算

    無形資產的取得 

　　1.購入無形資產 

　　購入的無形資產，按實際支付的價款作為實際成本。對于一攬子購入的無形資產，其成本應按該無形資產和其他資產的公允價值相對比例確定。 

　　例如：A企業(yè)購入一項專利權和相關設備，實際支付的價款為9750萬元。由于專利權和相關設備價款沒有分別標明，假定專利權公允價值與相關設備公允價值的相對比例4：1，則會計處理： 

　　借：無形資產 —— 專利權 

　　9750×4/5=7800 

　　固定資產 9750×1/5=1950 

　　　　貸：銀行存款 　　　　　　9750 

　　采用公允價值相對比例確定與其他資產一同購入的無形資產的成本，其前提為該項無形資產的相對價值是否較大。如果相對價值較小，則無須作為無形資產核算，而計入其他資產的成本中；如果相對價值較大，則必須作為無形資產核算。 

　　2.投資者投入的無形資產 

　　接受投資者投入無形資產，按照投資各方確定的價值作為實際成本。但是，為首次發(fā)行股票而接受投資者投入無形資產應按該無形資產在投資方的賬面價值作為實際成本。 

　　3.接受捐贈的無形資產 

　　對于接受捐贈無形資產時，其會計處理為： 

　　借：無形資產 

　　　　貸：遞延稅款 

　　　　　　資本公積——接受捐贈非現(xiàn)金資產準備 

　　　　　　銀行存款 

　　4.自行開發(fā)的無形資產 

　　企業(yè)自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產，按依法取得時發(fā)生的注冊費、律師費等費用，作為無形資產實際成本。在研究開發(fā)過程中所發(fā)生的各項費用，應于發(fā)生當期確為當期費用。 

　　例如：A企業(yè)自行開發(fā)專利權，在各期間研究開發(fā)過程中所發(fā)生的材料費用、工資及福利費用、租金、借款費用共計600萬元，之后按法律程序申請取得的專利權，共計支付注冊費、律師費等費用50萬元。會計處理為： 

　�。�1）在各期間研究開發(fā)過程中發(fā)生費用 

　　借：管理費用　　　　　　　　　 600 

　　　　貸：銀行存款等 　　　　　　　　　600 

　�。�2）

　　借：無形資產 ——專利權　　　　 50 

　　　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　50 

　　5.購入的土地使用權或以支付土地出讓金方式取得土地使用權 

　　例如：某企業(yè)為建造辦公樓購入土地使用權，以銀行存款支付3000萬元。但由于種種原因尚未開工，按規(guī)定進行了無形資產攤銷20萬元，之后正式開工建造辦公樓。會計處理為： 

　�。�1）購入土地使用權 

　　借：無形資產——土地使用權 　3000 

　　　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　3000 

　　各期攤銷無形資產 

　　借：管理費用 　　　　　　　　　20 

　　　　貸：無形資產——土地使用權 　　　　20 

　�。�2）正式開工建造辦公樓時： 

　　借：在建工程 　　　3000－20=2980 

　　　　貸：無形資產——土地使用權 　　　2980 

　　無形資產的后續(xù)支出 

　　無形資產在發(fā)生后續(xù)支出時，其會計處理為： 

　　借：管理費用 

　　　　貸：銀行存款 

　　　　　　無形資產的攤銷 

　　企業(yè)會計制度規(guī)定，無形資產應當自取得當月起在預計使用年限內平均攤銷。如預計使用年限超過了相關合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，該無形資產的攤銷年限應按照其孰短原則確定。其會計處理為： 

　　借：管理費用——無形資產攤銷 

　　　　貸：無形資產 

　　無形資產的出售 

　　企業(yè)出售無形資產時，按照企業(yè)會計制度規(guī)定不再通過“其他業(yè)務收入”和“其他業(yè)務支出”科目核算。其會計處理為： 

　　借：銀行存款 【實際收到的價款】 

　　　　無形資產減值準備 【已計提的減值準備】 

　　　　營業(yè)外支出——出售無形資產損失 【差額部分】 

　　　　貸：無形資產【無形資產賬面余額】 

　　　　　　應交稅金——應交營業(yè)稅 【實際收到的價款×5％】 

　　　　　　營業(yè)外收入—出售無形資產收益 【差額部分】 

　　例如：某企業(yè)接受一項A專利權的投資，作價36000元；購入B專利權，支付價款57600元，專利權期限均為12年。B專利權在使用了5年后轉讓其所有權，轉讓金額40000元。會計分錄如下：（營業(yè)稅率5％） 

　　1、接受投資時： 

　　借：無形資產——專利權A 　　　　　　　36000 

　　　　貸：實收資本 　　　　　　　　　　　　　　　36000 

　　2、購入專利權： 

　　借：無形資產——專利權B　　　　　　　 57600 

　　　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　57600 

　　3、每月攤銷： 

　　借：管理費用——無形資產攤銷 　　　　　650 

　　　　貸：無形資產——專利權A 　　　36000÷12÷12=250 

　　　　　　無形資產——專利權B 　　　57600÷12÷12=400 

　　 4、轉讓B專利權 

　　借：銀行存款 　　　　　　　　　　　　40000 

　　　　貸：無形資產 　　　　　57600－400×60個月=33600 

　　　　　　應交稅金——應交營業(yè)稅 　　　40000×5％=2000 

　　　　　　營業(yè)外收入——出售無形資產收益 　　　　　4400 

　　　　　　無形資產減值 

　　無形資產的可收回金額，是“無形資產的銷售凈價”與“預計從無形資產的持續(xù)使用和使用年限結束時的處置中產生的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值”兩項金額中較大者。無形資產減值準備的具體計算方法如下： 

　　無形資產減值準備 

　　計提：可收回金額低于賬面價值的差額=（賬面余額－減值準備）－可收回金額 

　　余額：可收回金額低于賬面余額的差額=賬面余額－可收回金額